RESOLUCIÓN Nº 36/14
SANTA ROSA, 17 de enero de 2014
Estado de la norma: DEROGADA
por Resolución 154/2017 del TdeC
VISTO:
El Decreto Ley Nº 513/1969, la Resolución Nº 93/2012 TdeC; y
CONSIDERANDO:
Que con fecha 02 de julio de 2012 este Tribunal dictó la Resolución Nº 93/2012 que creó el área de Auditoría.
Que la misma tuvo como fundamento la necesidad de continuar con el desarrollo de mecanismos de control que permitieran mejorar la gestión de los órganos provinciales y prevenir deficiencias administrativas.
Que asimismo se delimitaron funciones, modalidades y procedimientos de control, regulando un área con dependencia directa del Tribunal.
Que la puesta en funcionamiento del Área de Auditoría ha generado notables avances en las tareas de control, no solo en cuanto a un mejor y mayor conocimiento de los organismo controlados, sino también ha funcionado como mecanismo adecuado para instruir en la actividad renditiva.
Que en el mes de enero de 2014 ha entrado en vigencia la Resolución Técnica Nº 37 “Normas de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados” que ha regulado pautas y procedimientos para la realización de auditorías por parte de los profesionales en ciencias económicas.
Que dicha resolución contiene pautas aplicables a las auditorías que realiza este Tribunal que deben ser incorporadas a su normativa.
Que a los fines de profundizar en la implementación de herramientas de auditoría en el ámbito de este Tribunal, resulta necesario sustituir la Resolución Nº 93/2012, precisando, aclarando e incorporando nuevas tareas al Área de Auditoría.
Que la presente se dicta en uso de las facultades previstas por el artículo 34 inciso c) del Decreto Ley Nº 513/1969.
POR ELLO:
EL TRIBUNAL DE CUENTAS
RESUELVE:
Artículo 1º: Apruébase el nuevo Reglamento de Conformación y Funcionamiento del Área de Auditoría que, como ANEXO, forma parte integrante de la presente Resolución.
Artículo 2º: Derógase la Resolución Nº 93/2012 TdeC.
Artículo 3º: Regístrese por Secretaría, comuníquese y cumplido archívese.
ANEXO
ÁREA AUDITORÍA TRIBUNAL DE CUENTAS
TÍTULO I – DEL ÁREA AUDITORÍA
CAPÍTULO 1 – DE LA ORGANIZACIÓN
Artículo 1º: De los Sectores.
El Área de Auditoría depende del Tribunal de Cuentas y está conformada por los siguientes sectores:
a) Las Auditorías Generales, que alcanzan a los Poderes Públicos y Órganos de la Constitución Provincial, Entes Descentralizados y Autárquicos, Comisiones de Fomento, Municipalidades, en los casos previstos en la segunda parte del artículo 124º de la Constitución de la Provincia de La Pampa y a las entidades privadas que reciban subsidios del Estado Provincial.
b) Las Auditorías Especiales, establecidas en las Leyes Nº 808, Nº 1687, Nº 2225, resoluciones de este Tribunal de Cuentas y las que se dicten en el futuro.
c) Las Auditorías Federales, establecidas en el marco del Convenio de Coordinación y Cooperación Técnica suscripto con la Red Federal de Control Público y los que en el futuro se suscriban.
Artículo 2º: De la Jefatura.
Cada Sector está bajo la responsabilidad de un Jefe de Auditoría, designado por resolución del Tribunal de Cuentas, de quien dependen jerárquica y funcionalmente los referidos sectores, los profesionales y el personal que se designe.
Artículo 3º: De la integración.
Cada Sector está integrado por profesionales, personal técnico y administrativo, conforme la asignación de funciones que se disponga.
Para el cumplimiento de los fines perseguidos en cada auditoría, puede requerirse el suministro de información y la colaboración del personal de las distintas áreas del Tribunal de Cuentas.
CAPÍTULO 2 – DE LOS AUDITORES
Artículo 4º: De las condiciones.
Los Auditores deberán contar con la capacidad técnica adecuada para la tarea encomendada, prestando debido cuidado y diligencia profesional y guardando estricta confidencialidad de toda información y/o documentación vinculada a sus funciones.
Artículo 5º: De la capacidad.
A fin de garantizar el conocimiento e idoneidad de nuevas técnicas y la constante actualización profesional y general, se fomentará la capacitación permanente de los auditores.
Artículo 6º: Del debido cuidado y diligencia profesional.
El Auditor deberá emplear el debido cuidado y diligencia profesional en el cumplimiento de las normas de auditoría, tanto en la etapa de la planificación, al seleccionar los métodos y procedimientos que habrán de aplicarse a ella, como en la etapa de ejecución; en especial, en la acumulación y evaluación de las pruebas y en la elaboración del informe final.
Artículo 7º: De la confidencialidad.
El deber de confidencialidad del Auditor subsiste aún después de cesar en sus funciones. En el caso de profesionales, los mismos deberán observar lo reglado en sus respectivos Códigos de Ética del Colegio o Consejo de su incumbencia.
Sólo podrán acceder a las actuaciones y toda otra documentación relativa a cada auditoría, el personal directamente vinculado con la misma o aquel que determine el Tribunal de Cuentas.
Artículo 8º: De la excusación.
Los Auditores deberán excusarse de intervenir cuando se presente alguna de las siguientes causales:
a) Tener o haber tenido en el período bajo examen, relación de dependencia o profesional con el organismo sujeto a auditoría o con entidades relacionadas económicamente con aquel;
b) Ser cónyuge o equivalente, pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o mantener amistad íntima, enemistad manifiesta, o intereses significativos, con alguno de los funcionarios o agentes del organismo auditado, responsable de la materia objeto de la auditoría.
c) Tener o haber tenido en el período bajo examen, intereses económico-financieros, directos o indirectos, en el organismo sobre el que se efectúa la auditoría, en los organismos vinculados económicamente con aquel;
d) Tener o haber tenido participación en operaciones o programas sometidos a esta auditoría;
e) Ser socio, asociado, director o administrador del organismo auditado o de los organismos que estuvieran vinculados económicamente con aquel, o lo hubiese sido en el período al que se refiere la información que es objeto de la auditoría; o
f) Si el auditor integra un estudio o sociedad de profesionales, debe excusarse si alguno de sus socios o asociados se encuentra en alguno de los supuestos enunciados precedentemente.
g) Por toda otra causal que impida al auditor el desarrollo de la tarea requerida con la imparcialidad, objetividad e independencia necesarias, debiendo acreditar debidamente tal circunstancia.
TÍTULO II – DE LAS AUDITORÍAS
CAPÍTULO 1 – DE LAS AUDITORÍAS GENERALES
Artículo 9º: Del alcance.
La Auditoría General es un examen estructurado de registros u otra búsqueda de evidencia, cuyo propósito es sustentar una evaluación, recomendación u opinión profesional con respecto a la consistencia de los sistemas de información contables y control numérico y legal de los organismos alcanzados por ella.
Artículo 10º: Del objetivo.
La Auditoría General está dirigida a determinar el grado de cumplimiento de la normativa vigente relativa a las operaciones financiero-patrimoniales de los organismos auditados, que faciliten o agilicen su rendición ante el Tribunal de Cuentas en el marco de lo establecido por el Decreto Ley Nº 513/69.
Artículo 11º: Del ámbito de aplicación.
La Auditoría General se aplica a los Poderes Públicos y Órganos de la Constitución Provincial, Entes Descentralizados, Autárquicos, Comisiones de Fomento, Municipalidades en los casos previstos en la segunda parte del artículo 124º de la Constitución de la Provincia de La Pampa y a las entidades privadas que reciban subsidios del Estado Provincial.
Artículo 12º: De la planificación.
La planificación se confeccionará semestralmente. Será realizada por el Sector de Auditoría en los meses de enero para el primer semestre y julio para el segundo semestre de cada año, sobre la base de los pedidos efectuados por las distintas Áreas del Organismo, y sometida a la consideración y aprobación del Tribunal de Cuentas. En el transcurso del año pueden incorporarse auditorías no incluidas en la planificación, previo análisis y aprobación del Tribunal de Cuentas, conforme los requerimientos que le dieron origen.
Artículo 13º: Del criterio de selección.
El criterio de selección de los organismos a auditar tendrá en cuenta el objeto, el grado de riesgo y significación percibido en el control realizado por las Áreas del Tribunal.
CAPÍTULO 2 – DE LAS AUDITORÍAS ESPECIALES
Artículo 14: Del alcance.
Las Auditorías Especiales son aquellas que, con carácter permanente, se realizan en el marco de las Leyes Nº 808, Nº 1687, Nº 2225, resoluciones del Tribunal de Cuentas, así como en la normativa que se dicte en el futuro y con los alcances que en cada una se determina.
Artículo 15: De los objetivos.
Los objetivos de las auditorías especiales, conforme la normativa detallada a continuación, son:
a) Ley Nº 808: Dispone la ejecución de una fiscalización administrativa de DAFAS Quiniela Pampeana, en forma trimestral, que alcanza a los estados contables, presupuestarios y legales;
b) Ley Nº 1687: Establece la ejecución de una auditoría conjunta con las provincias de Buenos Aires y Río Negro, en forma anual, referida al examen de la cuenta de inversión, mediante el análisis del balance y comprobantes respectivos del Ente Ejecutivo Presa Embalse Casa de Piedra; y
c) Ley Nº 2225: Dispone la ejecución de una auditoría del Balance Anual de la Empresa PAMPETROL SAPEM.
Artículo 16: De la Planificación y los plazos.
Las Auditorías Especiales se planificarán de acuerdo a lo que fijan las leyes respectivas, estableciendo el Tribunal de Cuentas, al momento de autorizarlas, un plazo previsto para la presentación del Informe de Auditoría.
CAPÍTULO 3 – DE LAS AUDITORÍAS FEDERALES
Artículo 17: Del alcance.
La Auditoría Federal es una auditoría de resultados de programas, que se ajustará a los lineamientos de la Sindicatura General de la Nación –SIGEN-.
Artículo 18: Del objetivo y ámbito de aplicación.
La Auditoría Federal tiene como objetivo evaluar la implementación y ejecución de los programas aprobados por los Ministerios de la Nación, que integran la Red Federal de Control Público, midiendo la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas en cada uno de ellos.
Artículo 19: De la planificación anual.
Durante el mes de diciembre de cada año, el Sector de Auditoría Federal, previo estudio de su viabilidad en conjunto con el Tribunal de Cuentas, elaborará la planificación de auditorías a ejecutar en el año siguiente. Previo análisis y aprobación del Tribunal de Cuentas podrán incorporarse auditorías no incluidas en la planificación.
Artículo 20: Del sistema informático.
En la planificación y ejecución de las auditorías se utilizará el sistema informático de seguimiento de informes y observaciones indicado por la Sindicatura General de la Nación.
Artículo 21: De las normas aplicables.
Son de aplicación las Normas de Auditoría Interna Gubernamentales – Res. 152/02 de SIGEN-, los puntos de control sugeridos en el instructivo Herramientas de Auditoría de Programas Sociales (SIGEN), los que en el futuro los reemplacen y las disposiciones generales de la presente norma, en tanto no se opongan a las primeras.
Artículo 22: Del informe preliminar.
Se elaborará un Informe Preliminar de Auditoría, que debe reunir los mismos requisitos del Informe Final, con los papeles de trabajo y la información obtenida de acuerdo a los lineamientos que establece SIGEN para las Auditorías de Programas Sociales.
Artículo 23: De la vista al auditado.
Se remitirá copia del Informe Preliminar a la SIGEN y a las unidades ejecutoras auditadas. Estas últimas deben emitir su opinión en el plazo que a tal fin determine SIGEN.
La opinión del auditado, en la medida de su pertinencia, podrá dar lugar a modificaciones en las observaciones, recomendaciones y conclusión del informe preliminar.
Artículo 24: Del informe final.
Cumplida la etapa anterior, se elaborará el Informe Final, que deberá estar conformado por un Informe Ejecutivo y un Informe Analítico. En el Informe Final se vuelca el detalle de las observaciones, recomendaciones, la opinión del auditado y demás datos considerados relevantes para informar el resultado de la auditoría.
Se remitirá copia a la SIGEN –Red Federal de Control Público- y a cada unidad ejecutora auditada.
TÍTULO III – DISPOSICIONES GENERALES
CAPÍTULO 1 – DE LA PLANIFICACIÓN
Artículo 25: Del alcance.
La planificación de la auditoría comprende la determinación del organismo o programa sometido a control, su estudio preliminar y la elaboración de los respectivos programas de trabajo.
Artículo 26: Del Plan de Auditoría.
Cada sector deberá proponer, en su Plan de Auditoría, el conjunto de organismos/programas a auditar durante el período de un año.
Se podrá incluir en el plan la ejecución de auditorías de seguimiento de observaciones y recomendaciones, a efectos de determinar si los organismos han adoptado las acciones correctivas indicadas en la auditoría de origen.
Artículo 27: Del control de la planificación.
Al finalizar el año, cada sector efectuará un análisis comparativo de las auditorías comprendidas en la planificación y las que efectivamente fueron ejecutadas. Si del análisis efectuado surgiera la falta de cumplimiento del Plan de Auditoría, se deberán exponer los motivos que justifiquen tal circunstancia.
CAPÍTULO 2 – DEL PROGRAMA
Artículo 28: Del programa de auditoría.
Cada sector deberá elaborar un programa de auditoría, conforme las especificaciones del artículo 30 de la presente resolución, el que será sometido a la aprobación del Tribunal de Cuentas.
Artículo 29: De las modificaciones del programa.
Podrán efectuarse modificaciones al programa de auditoría aprobado, en caso de surgir situaciones o elementos de juicio que justifiquen las mismas. Las modificaciones que se introduzcan deberán ser aprobadas por el Tribunal de Cuentas.
Artículo 30: De la elaboración del programa.
En la elaboración del programa de auditoría, cada sector deberá:
a) Reunir información sobre el organismo auditado, su organización, normativa aplicable y métodos de procesamiento de información;
b) Definir el propósito, los objetivos y el alcance de la auditoría;
c) Llevar a cabo un análisis preliminar de la información disponible para determinar los procedimientos que han de adoptarse;
d) Elaborar un presupuesto que incluya las necesidades de personal, recursos materiales, etapas y visitas previstas;
e) Informar la fecha probable de entrega del Informe de Auditoría; y
f) Proponer el equipo que ha de realizar la auditoría y las Áreas del Tribunal de Cuentas que participarán de las mismas.
CAPÍTULO 3 – DE LA EJECUCIÓN Y DE LOS PROCEDIMIENTOS
Artículo 31: De la ejecución de la auditoría.
Ante el requerimiento de una auditoría, el Área de Auditoría solicitará mediante nota a Mesa de Entradas del Tribunal de Cuentas, la creación de un expediente con la carátula correspondiente al organismo o programa a auditar. En el mismo se incorporará la documentación referente a la auditoría de que se trate.
Artículo 32: Del control de la ejecución.
La ejecución de lo programado deberá controlarse periódicamente por cada sector, ello a los efectos de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y efectuar en forma oportuna las modificaciones que fueran necesarias.
Artículo 33: De los procedimientos.
Los procedimientos de auditoría constituyen métodos analíticos de investigación, que tiene por objeto la obtención de evidencias, y podrán consistir en:
a) Recopilación y análisis de normativa nacional, provincial y/o municipal aplicable en cada caso y verificación de su grado de cumplimiento, y de toda información que se considere pertinente;
b) Examen de documentos relativos al organismo o programa auditado, tales como estatutos, contratos, actas, escrituras, entre otros;
c) Entrevistas a funcionarios, empleados del ente, titulares de derechos y/o beneficiarios y otros responsables y, en caso de ser necesario, solicitar a los mismos explicaciones y/o informaciones por escrito. Asimismo, se pueden realizar encuestas mediante el uso de cuestionarios escritos sobre actividades u operaciones objeto del análisis;
d) Selección de muestras que, a juicio del equipo auditor, sean representativas;
e) Certificación de toda documentación requerida, a través de la firma de un funcionario o responsable de área, cuando ello se considere necesario, o de un auditor en representación del Tribunal de Cuentas;
f) Relevamiento de los resultados del sistema de control interno del organismo;
g) Relevamiento de las distintas áreas que manejan los fondos y entrevista a sus responsables. Comprende el control de libro banco, resumen bancario, conciliaciones, arqueos de caja, verificación de chequeras, entre otros;
h) Verificación de la correcta imputación presupuestaria del gasto;
i)Verificación de la imputación del gasto en cada una de sus etapas, y en caso que se utilice un sistema de procesamiento electrónico de datos, cotejar con la documentación respaldatoria;
j)Corroboración de exactitud de las liquidaciones o demás operaciones aritméticas;
k) Realización de inspecciones oculares de operaciones y procedimientos del organismo auditado. Esta observación se considera complementaria del relevamiento de la información;
l)Obtención de prueba informativa, documental en poder de terceros (bancos, proveedores, clientes, asesores legales, entre otros), testimonial, y toda otra medida probatoria que resulte conducente para una mejor realización de las tareas de auditoría;
m) Constatación de inventarios de bienes de consumo, bienes de capital u otros, para comprobar su real existencia;
n) Comparación de la información emanada de diferentes fuentes relativa a la misma materia, a efectos de verificar su concordancia y determinar la validez y veracidad de los registros e informes que se examinan;
o) Elaboración de un acta de constatación de lo actuado durante la auditoría realizada en el organismo;
p) Consulta de papeles de trabajo de auditorías anteriores.
La enumeración efectuada es de carácter enunciativa y conforme el objeto de cada auditoría.
CAPÍTULO 4 – DE LA EVIDENCIA
Artículo 34: De la evidencia.
Los auditores a cargo deberán obtener evidencia suficiente, competente y pertinente mediante la aplicación de procedimientos de auditoría que les permitan fundamentar las observaciones, recomendaciones y conclusiones que formulen respecto al organismo o programa auditado.
Artículo 35: De los requisitos de la evidencia.
La evidencia debe ser:
a) Suficiente: La evidencia debe ser objetiva y permitir a terceros llegar a las mismas conclusiones que el auditor;
b) Competente: La evidencia debe ser válida y confiable; y
c) Pertinente: La evidencia debe guardar una relación lógica y manifiesta con el hecho que se quiera demostrar o refutar.
TÍTULO IV – DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CAPÍTULO 1 - DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 36: De los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de las auditorías son de propiedad del Tribunal de Cuentas. Los mismos constituyen los elementos de juicio, válidos y suficientes, que respaldan la tarea realizada por los auditores, en miras al fin perseguido.
Son papeles de trabajo, entre otros, los siguientes:
a) El programa de trabajo y las constancias del control de su ejecución;
b) Los procedimientos de auditoría aplicados, y la identificación adecuada de los elementos de prueba tenidos en cuenta en el examen efectuado;
c) Los datos, evidencias y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de aquellos que el auditor hubiere preparado, o de los que hubiere recibido de terceros;
d) Los resultados de las pruebas realizadas durante el examen; y
e) Las conclusiones particulares y generales.
Los papeles de trabajo, debidamente foliados, estarán contenidos en un Anexo que será parte integrante del Expediente de cada auditoría.
Artículo 37: Del propósito.
Los papeles de trabajo tienen como propósito:
a) Contribuir a la programación y realización de la auditoría;
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor;
c) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría;
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe; y
e) Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.
CAPÍTULO 2 – DE LOS REQUISITOS, CONTENIDO Y ARCHIVO
Artículo 38: De los requisitos.
Los papeles de trabajo deberán reunir los siguientes requisitos:
a) Ser completos y exactos, toda vez que sustenten las observaciones, recomendaciones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado;
b) Ser legibles; y
c) Ser pertinentes a los fines de la auditoría.
Artículo 39: Del contenido.
Los papeles de trabajo deberán contener:
a) Una descripción de la tarea realizada: Se integra con el Plan Anual de Auditoría, así como las modificaciones del mismo y el programa de auditoría.
b) Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea: son aquellos que los auditores a cargo hubieran preparado y los que hubiera recibido de terceros.
c) Las conclusiones sobre el examen practicado: Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluación de las evidencias de auditoría y las conclusiones que las motivaren.
d) La firma del responsable o los auditores: Los papeles de trabajo deberán estar firmados o, en su defecto, inicializados por quién los confeccionó.
TÍTULO V – CONCLUSIÓN DE AUDITORÍA
CAPÍTULO 1 – DEL INFORME
Artículo 40: Del Informe.
Al finalizar la auditoría, los auditores intervinientes deberán presentar un informe, que reúna los contenidos enumerados en el artículo 42 de la presente resolución.
Artículo 41: De la oportunidad.
El informe de auditoría deberá ser presentado en la fecha establecida en el programa de trabajo respectivo. Toda prórroga será debidamente justificada por el Jefe del Sector de Auditoría correspondiente y contará con la aprobación del Tribunal de Cuentas.
Artículo 42: Del contenido de los informes.
El informe tendrá el siguiente contenido:
a) Título: se consignará la leyenda “Informe de Auditoría”.
b) Destinatario: Deberá ser dirigido al Tribunal de Cuentas para su consideración.
c) Identificación del objeto de la auditoría: Se identificará con claridad y precisión los programas, subprogramas, actividades y/u operaciones del organismo auditado; obra, trabajo público o emprendimiento, período auditado y dependencia jerárquica del organismo auditado.
d) Alcance del trabajo de auditoría: Se hará constar:
1) Que el trabajo se realizó conforme a la resolución que apruebe la planificación y/o programa de trabajo respectivo y a la presente resolución.
2) Los procedimientos aplicados y los criterios de selección de muestras. Se indicará en cada caso las hipótesis de trabajo utilizadas y los métodos comparativos usados; y
3) Las fechas en que se desarrollaron las tareas de campo.
e) Limitaciones al alcance: Deben indicarse, de corresponder:
1) Las limitaciones que hubiere podido tener la tarea, que imposibiliten la emisión de opinión o impliquen salvedades a ésta; y
2) Los procedimientos y pruebas que no pudieron ser aplicados, las causas de esta omisión, su importancia relativa y efectos sobre la opinión, y evaluando, de ser factible, sus implicancias en el resultado del trabajo y en la emisión de conclusiones. En ningún caso se deberán incluir limitaciones originadas en las capacidades técnicas o insuficiencias del propio equipo de auditoría.
3) Aquellos aspectos que fueran de conocimiento del auditor o elementos que se han tenido en cuenta para el desarrollo de las evaluaciones y posteriores conclusiones a las que se ha arribado;
4) Aquellas circunstancias pasibles de merecer una investigación o estudio posterior, a efectos de limitar la responsabilidad de los auditores;
5) Aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la información;
6) Información relativa a las auditorías de seguimiento, en el caso de corresponder. Debe agregarse copia de la normativa aplicable y la descripción de la estructura organizacional del organismo auditado. En los informes posteriores se incluyen las modificaciones y/o reformas organizacionales y normativas; y
f) Observaciones: Las Observaciones deberán ser claras, precisas y estar limitadas al objeto de la auditoría.
g) Recomendaciones: Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas al organismo auditado, orientadas a promover la superación de las observaciones obtenidas en el trabajo de auditoría y están dirigidas a los funcionarios públicos que tengan competencia para disponer su aplicación. Se deberán incluir las recomendaciones significativas realizadas en auditorías anteriores que no hayan sido corregidas y se relacionen con los objetivos de la auditoría de que se trate. Las recomendaciones se agregarán a continuación de la respectiva observación.
h) Conclusiones: Los auditores intervinientes deberán expresar sus conclusiones, que son juicios de carácter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Deberán ser breves y no reiterar observaciones y recomendaciones ya efectuadas.
i)Referencia a la fecha en que se concluyó el examen: Con el fin de limitar la responsabilidad de los auditores intervinientes por hechos ocurridos con posterioridad a la misma, deberá indicarse la fecha de culminación de la ejecución de la auditoría.
j)Lugar y fecha: Deberá indicarse el lugar y fecha de emisión del informe.
k) Firma: Deberá ser ológrafa de los auditores intervinientes, con aclaración del nombre y de la función desempeñada.
l)Anexos: Se incluye en ellos cualquier información suplementaria de interés, que puede estar expresada en cuadros, gráficos, otros.
CAPÍTULO 2 – DE LAS IRREGULARIDADES Y LA RESPONSABILIDAD
Artículo 43: De las irregularidades.
Los auditores que en la ejecución de una auditoría tomaren conocimiento de la posible comisión de un delito, deberán comunicarlo en forma inmediata al Tribunal de Cuentas, para que proceda conforme a lo establecido en el artículo 48 del Decreto Ley Nº 513/69.
Lo establecido en la presente norma es independiente de los deberes y obligaciones que las leyes les impongan en su calidad de autoridades o empleados públicos ante el conocimiento de presuntos delitos de acción pública, conforme establece el Código Penal.
El Tribunal de Cuentas podrá suspender total o parcialmente el trabajo programado a fin de no interferir con los procedimientos que, sobre el particular, efectúen los funcionarios a los que les compete investigar esa clase de hechos.
Artículo 44: De la responsabilidad.
Los auditores son responsables del fiel cumplimiento de las disposiciones legales y normas aplicables a la auditoría, por la selección de los métodos, técnicas y procedimientos empleados y las opiniones que emitan en sus informes.